关于印发《税务监察暂行规定》的通知
国家税务总局
关于印发《税务监察暂行规定》的通知
1995年6月23日，国家税务总局
为使税务监察工作制度化、规范化，促进税务部门监察工作的开展，根据《中华人民共和国行政监察条例》，国家税务总局将原《税务机关监察工作暂行规定（试行）》修订为《税务监察暂行规定》，现下发，请认真贯彻执行。
附：税务监察暂行规定
第一章 总 则
第一条 为了使税务监察工作走向制度化、规范化，发挥其职能，提高工作效率，根据《中华人民共和国行政监察条例》，制定本规定。
第二条 税务监察是行政监察重要的组成部分，是税务监察机构依法对税务机关及其工作人员违反国家税收法律、法规、政策、规章制度及其他违法违纪行为进行的监察。
第三条 税务监察机构是税务机关行使监察职能的专门机构，依照国家有关法律、法规和政策及本规定，独立行使职权，不受税务机关其他职能机构及个人的干预。
第四条 税务监察机构对本级税务机关和上级税务监察机构负责，在局长领导下开展工作，监察业务受上一级税务监察机构的领导。
第五条 税务监察工作坚持实事求是、重证据、重调查研究，在适用法律和政纪上人人平等。
第六条 税务监察工作坚持专门监察和群众监督相结合，监督检查与改进工作相结合，惩处和教育相结合的原则。
第七条 税务监察机构建立举报制度和申诉制度。
第二章 机构和人员
第八条 各级国家税务局和地方税务局均设监察室。
税务所、稽查队配备相当于本级领导副职的专职或兼职监察员。
第九条 各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局专职税务监察干部人数，不低于本地区税务干部总数的2％。
第十条 各级税务监察机构正、副职的任免、调动、奖惩，须事先征得上一级税务监察机构的同意。
第十一条 各级税务监察机构设置相当于本级机构行政领导干部级别的监察专员、监察员、助理监察员。同时，税务监察干部参与专业技术职称评定。
第十二条 税务监察干部实行岗位轮换制度，一般期限为3～5年。
第十三条 税务监察人员必须坚持四项基本原则，熟悉监察业务和税收业务，忠于职守，秉公执法，清正廉明，保守秘密。
第三章 管 辖
第十四条 各级税务监察机构，原则上按“分级管理，下管一级”的干部管理体制进行管辖。
必要时，上级税务监察机构可以直接管辖下级税务监察机构管辖范围内的监察事项。
第四章 职 责
第十五条 税务监察机构的主要职责是：
（一）监督检查税务机关及其工作人员贯彻执行国家税收法律、法规、规章制度和税收政策的情况；
（二）受理对税务机关及其工作人员违法违纪行为的检举、控告以及税务机关及其工作人员不服政纪处分的申诉；
（三）调查处理税务机关及其工作人员违法违纪的行为；
（四）参与和配合搞好廉政制度建设，并监督实施；
（五）制定有关税务监察工作规章、制度，推动工作开展。
第五章 权 力
第十六条 税务监察机构在检查、调查中有权采取下列措施：
（一）对税务机关及其工作人员贯彻执行国家税收法律、法规、规章制度和税收政策的情况进行监督检查；
（二）对违法违纪行为进行立案调查处理；
（三）召集、参加有关会议，列席管辖范围内的有关会议；
（四）查阅、复制与监察事项有关的文件、资料，清点实物，了解其他情况；
（五）暂予扣留、封存可以证明违法违纪行为的文件、资料、物品和非法所得；
（六）必要时可按有关规定提请地方监察机关协助对与查处案件有直接关系的人员在金融机构或其他融资机构的存款进行查核；
（七）责令被监察单位和人员在规定的时间、地点，就监察事项涉及的问题作出解释和说明；
（八）要求被监察单位和人员报送与监察事项有关的文件、资料及其他必要的情况；
（九）责令被监察单位和人员停止正在或者可能损害国家利益和公民合法权益的行为；
（十）建议主管部门暂停有严重违法违纪嫌疑人员的公务活动或者职务。
第十七条 税务监察机构根据检查、调查结果，遇有下列情况，可以提出监察建议：
（一）不执行、不正确执行或者拖延执行国家税收法律、法规、规章制度和税收政策应予纠正的；
（二）发布的规定、通知不适当，应予纠正或撤销的；
（三）录用、任免、奖惩决定明显不适当的；
（四）违法违纪应当给予行政处分的；
（五）按照有关法律、法规、规章制度规定需要予以行政处罚的；
（六）对于模范执行国家税收法律、法规、规章制度和税收政策，忠于职守，清正廉洁，政绩突出的税务工作人员应予奖励的；
（七）其他需要提出监察建议的。
第十八条 税务监察机构根据检查、调查结果，遇有下列情况，可以作出监察决定：
（一）违法违纪应当给予行政处分的；
（二）对于控告、检举重大违法违纪行为有功的人员应予奖励的；
（三）违法违纪取得的非法收入，依法应由税务监察机构没收、追缴或者责令退赔的；
（四）已经给国家利益和纳税义务人的合法权益造成损害，需要采取补救措施的。
第十九条 税务监察机构按照管辖权限对不服行政处分的申诉，经复审认为原决定不适当的，可以建议原决定机关或税务监察机构变更或撤销，也可以直接作出变更或者撤销的决定。
第二十条 税务监察机构作出的监察决定，被监察单位和人员应当执行；税务监察机构提出的监察建议，被监察单位和人员如无正当理由，应当采纳。
第二十一条 税务监察机构依据本规定第十八条、第十九条规定作出监察决定，提出监察建议，应当经过集体讨论。
第二十二条 税务监察机构的正确意见未被采纳时，可向上一级税务监察机构申告。
第六章 工作程序
第二十三条 各级税务监察机构应当根据国家税收法律、法规、本部门的各项规章制度和税收政策，按照本级税务机关和上级税务监察机构的要求，制定税务监察计划及实施方案并报上级备案。
第二十四条 税务监察机构确定进行检查的，应当在检查前通知被检查单位和有关人员。
第二十五条 税务监察机构按照其管辖范围，对需要查处的问题，应当进行初步审查，认为有违法违纪行为，需要给予政纪处分的，予以立案。
第二十六条 税务监察机构确定进行立案调查的，应当通知被调查单位的上级或者被调查人员的所在单位。
重大案件的立案，报上级税务监察机构备案。
第二十七条 凡税务监察机构查处的案件，都要履行立案、调查、审理、定性处理、批复、呈报、材料归档等程序和制度。
第二十八条 各级税务监察机构调查、审理、处理违法违纪案件，要严格遵循“事实清楚、证据确凿、定性准确、处理恰当、程序合法”的方针。
第二十九条 各级税务监察机构在案件调查中，根据需要，可聘请有关部门或专门技术人员参加检查、调查工作。
第三十条 税务监察人员办理的案件与本人及其近亲属有利害关系，或者有其他关系可能影响公正处理案件的，应当回避。
第三十一条 税务监察机构立案调查的案件，应当在立案后6个月以内结案，因特殊原因需延长办案期限的，至迟不得超过1年。上级税务监察机构交办的案件，不能如期结案的，应当向交办机构说明理由。
第三十二条 税务监察机构对于立案调查的案件，经调查认定违法违纪事实不存在，或者不需要追究行政责任的，应依立案批准程序予以销案，并告知被调查单位的上级或被调查人所在单位。
重要案件的销案，应报上一级税务监察机构备案。
第三十三条 税务监察机构作出的监察决定，或者监察建议应以书面形式送达被监察单位或人员。
第三十四条 被监察单位或人员在收到监察决定或监察建议次日起15日内应当将执行、采纳情况，向作出决定或建议的税务监察机构报告。
第三十五条 对监察决定不服的，可以在收到监察决定次日起15日内向作出决定的税务监察机构申请复审，对复审决定仍不服的，可以向上一级税务监察机构申请复核。对复核仍不服的，可申诉。
对监察建议有异议的，应在收到监察建议次日起15日内向作出建议的税务监察机构提出，税务监察机构应当在受理次日起15日内给以回复。对回复仍有异议的，由税务监察机构提请上一级税务监察机构处理。
第三十六条 对监察决定的复审申请，税务监察机构应当在受理1个月内作出复审决定，因特殊原因需延长复审期限的，至迟不得超过3个月。上级机构交办的复审案件，不能如期办结的，应向交办机构说明理由。
第三十七条 对监察决定不服提出复审、复核、申诉的，在复审、复核、申诉期间，原监察决定仍执行。
第七章 罚 则
第三十八条 被监察单位或人员违反本规定有下列行为之一的，对责任人或部门负责人，视情节给予相应的行政处分：
（一）隐瞒事实真相，出具伪证或者隐匿、毁灭证据的；
（二）利用职权包庇违法违纪行为的；
（三）拒绝提供有关文件、资料和证明材料的；
（四）拒绝在规定时间和地点就税务监察机构所提问题作出解释和说明的；
（五）拒不执行监察决定，或者无正当理由拒不采纳监察建议的；
（六）阻挠、抗拒监察人员依法行使职权的；
（七）打击报复揭发人、检举人、证人和税务监察人员的。
前款所列行为构成犯罪的，移送司法机关依法处理。
第三十九条 税务监察人员违反本规定，有下列行为之一的，由主管机关依据情节给予相应的政纪处分：
（一）利用职权包庇或者陷害他人的；
（二）利用职权谋取私利的；
（三）玩忽职守、造成损失的；
（四）滥用职权侵犯他人民主权利、人身权利、财产权利的；
（五）泄露所查案件情况的。
前款所列行为构成犯罪的，移送司法机关依法处理。
第八章 附 则
第四十条 各省、自治区、直辖市、计划单列市国家税务局和地方税务局，可根据本规定制定本地区的具体实施办法，报国家税务总局备案。
第四十一条 本规定由国家税务总局解释。此前有关规定与本规定不符的，按本规定执行。
第四十二条 本规定自发布之日起施行。
EDI合同纠纷的审理与对策
时 代 时 刻
EDI是英文ElectricDataInterchange的缩写，是指商业贸易伙伴之间经过事先达成的协议，通过计算机系统对有关交易信息进行交换或处理。EDI合同就是商业交易者通过电子数据交换系统所签订的明确双方权利义务关系的协议。近年来，随着电子计算机的普及和网格技术的发展与完善，以EDI为载体的电子商业，因具有高速、精确、成本低等特点，而得以迅速发展，由于它能减少纸面单证，故这种贸易常被称为“无纸化贸易”。基于这种原因，《中华人民共和国合同法》在合同订立一章中，将这种合同确认为书面合同。由于EDI合同是现代科技在商品交易中应用的产物，审判实践对其相对陌生，因而本文试就EDI合同的特点、审理时应注意的问题及相应的解决对策提出拙见，以期抛砖引玉；最终目的是审理好EDI合同纠纷，并促进电子商业的健康发展。
一、EDI合同的特点
根据原经济合同法的规定，经济合同除即时清结者外，应当采用书面形式，涉外经济合同法、技术合同法则要求该两类合同均应采取书面形式。因三部合同法施行已有十余年，加之审判实践中遇到的书面合同一般都以纸张形式表现出来，所以有的审判人员可能会将EDI合同与一般的书面合同相等同。实际上，由于EDI合同是书面合同的一种，故合同的有效、无效等规则应与一般书面合同相同；但它同时又是一种特殊的书面合同，表现出与一般书面合同不同的特征，主要表现在几个方面：
1?成立时间快捷
各国合同法都认为，合同是经由一方的要约被另一方承诺而成立的。而一般合同的要约与承诺往往要经过一段较长的周期，而且有时由双方当事人在一定的时间、地点在打印或手写好的正式文本上签名或盖章后才能成立。所以，一般合同的成立所经历的时间可能较长(除即时清结的合同外)。而EDI合同的签订是通过电子数据交换系统进行，交易双方在网络上磋商后按动计算机键盘即可要约与承诺，数秒之间即可完成。另外，交易双方有可能一方是涉外的，双方也有可能根本不认识或从未见过面。所以EDI合同快速成立的特点对当前商业交易的作用往往是其他形式的合同所不能比拟的。但也存在这样一种问题，即要约、承诺发出后迅速到达对方，当事人极有可能对其中的瑕疵难以修改或难以撤回。在这种情况下如发生纠纷，应如何认定合同的效力及双方的责任?这也是后文所要议论的问题
2?签名、盖章电子化
一般来讲，大多数国家的法律都要求由当事人本人在某些凭单、文件上签名，一般是基于以下几种需要：一是表明文件的来源；二是表明签名者对文件内容或凭单的确认；三是为构成证明签字者对文件内容的正确性或完整性而负责任的证据。正是由于手写签字的独特性和书面文件能够保存较长时间的特性，各国法律往往要求当事人在书面文件上签字证明，以示认可。
在我国，签字并不是表明当事人对书面文件认可的唯一手段。实际生活中，作为法人或者其他组织等对外出具的书面文件一般要加盖单位的公章，签订合同往往使用合同专用章，才能表明该单位认可了合同的内容。
对于EDI合同，双方当事人可以使用某种符号来替代签字或盖章，即所谓的电子签字，并在网络中将这种签字所用的密码进行传递，实现签字电子化。这种电子签字，双方当事人是认可的，但这毕竟是一种以密码等符号体现出来的，司法实践应对这种签字如何界定?笔者认为，这种签字与亲笔签字应具有同样的法律效力。只要不违背法律或社会公共利益，应充分尊重当事人的意思自治和合同自由原则，因而应对签字作扩大解释。
3?缺陷亦明显
如前所述，签名盖章体现了当事人对合同内容的认可，且EDI合同代表当事人签字的密码是由双方事先约定的，第三方往往并不知晓。该密码通过电子系统传向对方，对方收到后对密码进行运算，以确定合同的真伪。因此，该密码对于EDI合同双方当事人的交易安全至关重要。然而，正因为密码是通过电子系统传递的，在现代科技条件下，第三者可利用自己的电脑系统截获他人的电子交换文件并进行解密、伪造或对其进行修改、变造后再发出，从而使他人的电脑无法识别。所以，EDI合同体现的商业交易很容易丧失秘密性，对交易安全可能构成威胁；另外，与一般书面纸张签名、盖章可利用文检等科技手段以鉴别真伪相比，EDI的这种弱点较难克服。
二、审理EDI合同纠纷应注意的几个问题
审理一般合同纠纷时，审判人员往往先审查本院对受理的纠纷是否有管辖权，确定管辖权后正式进入案件的审理阶段，并着重审查合同的效力，在对当事人所举证据进行分析与判断后，最终明确当事人的责任。EDI合同纠纷的审理同样遵循上述原则，但对某些问题应特别加以注意。
1?案件的诉讼管辖问题
依民事诉讼法及有关司法解释，因合同纠纷提起的诉讼，由被告所在地或合同履行地法院管辖，且优先适用不违法的协议管辖条款。由于EDI合同的当事人存在可能跨国等诸多不确定因素，因此在诉讼管辖上应多加注意。笔者认为，可按下列顺序来确定管辖法院：(1)首先审查EDI合同有无涉外因素，如有，可按民事诉讼法第二十五章的规定确定管辖法院，其中，对EDI合同的成立地点，合同法规定为收件人的主营业地；无主营业地的，收件人的经常居住地为合同成立地点；当事人另有约定的，按照其约定。(2)如无涉外因素，审查双方当事人有无约定合同履行地，如有，则以约定的履行地所在的法院为管辖法院；如无，则审查当事人有无约定交货地点，如有，则以约定的交货地点为合同履行地。在这里，笔者认为，EDI合同的交货地点应有两种形式，一种是双方当事人虽签订EDI合同，但仍以传统的运输(海、路、空运等)方式交货，则按一般合同纠纷确定交货地点；另一种是EDI合同当事人确定的标的为一种信息软件，交货是通过网上传递的，约定的交货地点应该是软件信息到达的被提供者的网址所在地，即信息一旦到达被提供者的网址，应视为交货；(3)如无以上因素，则由被告所在地法院管辖。
2?电子数据的证据效力问题
审判实践中，法官一般要求当事人提供的证据是原件，与原件核对无异的复印件等同于原件。证据规则上，原件的效力往往要高于复印件。对于EDI合同，由于电子文书的变动性较大，因而在法律性质上具有很强的不确定性。而且人们往往会对计算机输出的书面材料所载信息的真实性提出疑问，即知息该信息的人可能并不是将数据录入计算机的人；数据的录入可能会产生差错或数据的处理与存储程序会改变这些数据以及所输出的书面材料可能失真，会歪曲计算机中实际记录的信息等。针对这些疑问，笔者认为，民事诉讼的证据只要具有盖然性的证明程度即可，即各种证据的证明只能无限接近案件的事实而不可能是事实的再现，且我国民事诉讼法规定了视听资料是证据的一种形式，电子数据应当可以作为一种视听资料。所以，电子数据通过转换软盘，应与打印出的文本一样，可作为证据的原件使用，具有证据上的效力。
3?EDI合同的瑕疵认定问题
合同瑕疵应包括形式和内容上的瑕疵两种。形式有瑕疵，只要双方当事人认可或者有证据证明双方存在权利义务关系，仍应认定双方存在某种合同关系。除非法律规定必须采取某种形式的合同，如当事人所订立合同在形式上有瑕疵，才应考虑合同的效力。内容上的瑕疵则应考虑有无违反法律规定或违背当事人真实意思表示等情况。由于EDI合同的成立时间快捷，要约、承诺发出后往往难以撤回，极可能出现有瑕疵的电子数据的情形。笔者认为，对EDI合同形式上的瑕疵，可按合同形式有瑕疵的原理加以处理，但对当事人由于自己的计算机软件问题或其操作上的重大过失造成意思表示瑕疵而主张合同不成立或无效的，应由该当事人承担举证责任。审判人员在必要时应对其软件进行鉴定，而且，即使一方的计算机软件有问题或操作上存在重大过失，也不能免除由此给善意相对人造成损失的法律责任。
三、解决EDI合同纠纷的对策
在20世纪90年代以前，电子网络主要用于科学研究，学术交流、教育以及新闻传播等领域，进入90年代以后，商业应用在电子网络的发展令人瞩目。但随之而来的法律纠纷也可能迅速增多。因此，解决并预防EDI合同纠纷，不仅是人民法院面临的课题，也是立法所应重视的问题，笔者认为应着重加强以下几个方面的工作：
1?更新观念，提高认识
由于EDI合同是合同法所规定的一种特殊的书面合同，在证据上具有不确定性。而原经济合同法对合同形式作了较为严格的僵硬的规定，且已适用十多年，在审判实践中影响较大。象不具备一般纸张合同的EDI合同，不能因为当事人不能提供反映合同信息的所谓“原件”，而简单的认定其不成立或无效，应将打印出的文件视为其原件：对各种数据电文的形式认定上，应尊重科学；在事实认定上，应尽可能咨询有关电子专业等基础学科专家的意见和建议，以审理好EDI合同纠纷。
2?加强有关EDI的法制宣传
为减少EDI合同纠纷，在做好案件审理的同时，提高人们关于EDI的专业知识和法律意识，充分发挥法的指导、评价、教育等规范作用，具有重要意义。因此，针对典型案件，可通过新闻媒介通知那些上网的“网民”及电子商场等旁听庭审，使其了解EDI合同可能出现的问题和解决方案，以提高其守法意识，尊重交易习惯。这种宣传方式往往是其他单纯的说教所不可替代的。
3?进一步完善立法
如前所述，EDI合同具有明显的易丧失秘密性等弱点。因此，EDI合同当事人之间的交易安全是立法上应该重视的问题，尤其对EDI方式传输的有关信息应做出具体的保护措施。一种观点认为，立法中应明确规定，电子贸易数据的接收人在收到电子数据时应发出收妥通知，如电文有形式上的欠缺应尽快通知发送人；另外，对当事人协议采用数据交换的密码方式和其他方法给予特别保护，并对需要特别保密程序处理的信息采用加密和核实的办法。笔者认为，这种观点不仅可以有效的保证EDI合同双方当事人的交易安全和保护商业秘密，而且可以有效的防止合同订立过程中可能出现的瑕疵，对预防EDI合同纠纷，规范电子贸易中的法律问题，促进电子商业健康发展，具有积极的作用。
(作者单位：安徽省高级人民法院
安徽省滁州市中级人民法院)
