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国家税务总局


国家税务总局关于清理检查企业所得税优惠政策及执行情况的通知

国税发[2002]127号
国家税务总局
2002-9-30


　　为贯彻全国增收节支工作会议精神，落实总局统一部署，加强企业所得税征收管理，决定对企业所得税优惠政策及其执行情况进行一次清理检查。现就有关工作要求通知如下：
　　一、充分认识清理检查企业所得税优惠政策极其执行情况的重要意义
　　企业所得税优惠政策是国家根据国民经济持续、健康、稳定发展需要和宏观经济调控总体目标制定的税收激励措施。切实执行好企业所得税优惠政策，规范落实企业所得税优惠政策各个环节的管理程序，是新形势下做好企业所得税管理工作，保证国家宏观调控政策发挥作用，促进国民经济持续、健康、稳定发展的必然要求。目前，各级税务机关执行企业所得税优惠政策的总体情况是比较好的，基本能够按照依法治税原则的要求，认真落实统一的企业所得税优惠政策，抵制违反统一规定擅自制定优惠政策的行为，不断规范执行程序。但是，在政策执行中也还存在一些问题，如有的地区越权擅自制定企业所得税优惠政策，有的地区对纳税人享受优惠政策的资格认定标准掌握不严、审批程序不规范、后续管理不到位等等，客观上导致企业所得税优惠政策规定和执行尺度不统一、影响了国家宏观调控政策的积极作用。
　　为了贯彻落实依法治税原则，整顿规范税收秩序，落实所得税收入分享体制改革，以及适应我国加入WTO的需要，各级税务机关必须坚持依法治税，保持税收政策的统一性和执行政策的规范性，同时，认真贯彻全国增收节支工作会议要求，进一步加强税收征收管理，确保完成全年税收任务。按照以上要求，开展清理检查企业所得税优惠政策的工作，核实纳税人享受优惠政策的资格，杜绝越权减免所得税，规范优惠政策执法程序，是十分必要的，也是当前一项十分迫切的工作，各级税务机关一定要从讲政治、讲大局的角度来认识这项工作，切实抓出成效。
　　二、清理检查企业所得税优惠政策及执行情况的重点内容
　　重点清理各地在国家统一税收政策之外越权自行制定的地区性企业所得税优惠政策，以及检查企业所得税纳税人享受优惠政策的资格及减免税管理程序是否符合规定。主要内容如下：
　 （一）高新技术企业。享受减免税优惠的企业是否符合高新技术企业条件，是否按规定进行年检；国家级高新技术产业开发区以外的高新技术企业是否“搭车”享受优惠政策；是否对国家级高新技术产业开发区内的非高新技术企业减免了所得税；减免税期限是否符合规定；税率是否按规定执行；等等。
　　软件企业是否持有有关部门认定证书，税务机关是否参加年检；软件企业技术人员、销售收入的比例是否符合规定条件；软件企业获利年度是否经过核实；是否属于2000年7月1日以后新办的软件企业。
　　（二）新办第三产业企业。享受所得税优惠政策的第三产业企业是否符合新办标准；是否将新办金融、保险、房地产企业纳入免税范围；是否对为农业生产服务行业经营生产资料的所得减免了税收；科研单位和大专院校“四技收入”是否符合政策标准，是否通过技术市场管理；是否对不符合优惠条件的科研单位和大专院校的收入减免了所得税；非咨询业企业是否比照咨询业减征了所得税；减免税期限是否符合规定；等等。
　　（三）劳动就业服务企业。安置人员比例是否符合规定；安置的人员是否超越现行政策规定人员范围；劳服人员是否在多家企业任职；减免税期限是否符合规定；是否有假停业、假新办的企业重复享受优惠政策；等等。
　　（四）校办企业。享受所得税优惠的企业是否符合校办企业条件；是由学校出资自办还是其他企业挂靠或与其他企业、个人联营，是否被承包、承租、转让经营，学校是否直接负责经营管理，经营收入如何分配，是否属于校办工厂和农场；是否对学校出版社、商场、建筑公司减免了所得税；举办企业的学校是否属于教育部门所办普教性学校；优惠政策认定及年检是否规范，税务机关是否参与年检等。
　　（五）社会福利企业。安置残疾人员比例是否符合规定；残疾职工是否有适当劳动岗位；残疾人员职工是否多企业兼职；是否建立“四表一册”；是否按规定参加年检等。
　　（六）其他有关优惠政策。重点对享受优惠政策的条件进行清理检查。
　　（七）减免税管理是否纳入所得税规范化管理工作，减免税管理的程序、管理权限的设置是否符合国家税务总局《企业所得税减免税管理办法》（国税发[1997]99号）有关规定，各地是否及时报送减免税统计资料；“老、少、边、穷”地区新办企业及遭受严重自然灾害减免中央企业的所得税是否按审批权限上报总局。
　　各省、自治区、直辖市和计划单列市可结合本地实际情况，增加和细化上述清理检查工作的重点内容。
　　三、清理检查企业所得税优惠政策及其执行情况的总体要求
　　（一）税务机关要严格执行国家统一的企业所得税优惠政策。地方违反国家统一政策规定越权自定的所得税优惠政策应立即停止执行，去年已取消的自定所得税优惠政策不得反弹。税务机关应通过正常渠道提请地方政府纠正其自定的所得税优惠政策，暂时得不到纠正的，要逐级向国务院财税主管部门反映情况。接到本通知后不停止执行越权自定的所得税优惠政策的，将通报批评并按有关规定处理。
　　（二）各级税务机关的领导要对企业所得税优惠政策及其执行情况进行清理检查的工作给予足够重视，统一安排，周密部署，迅速行动，抽调精兵强将认真做好有关工作。各级税务机关要认真负责、全程管理，通过清理检查促进收入，及时组织税款入库。清理检查工作中的实际问题及时向总局反映。
　　（三）清理检查要严格贯彻依法治税原则，实事求是，以现行统一政策及规定程序为依据。国家规定的所得税优惠政策要落实到位，依法减免，保障纳税人合法税收权益。对于正在享受所得税优惠政策的企业，应逐户从严核实其是否符合享受所得税优惠的条件，对不符合条件的，要取消其享受所得税优惠政策的资格并追缴已减免的税款。
　　（四）清理检查工作从10月份开始12月中旬结束。清理检查工作结束后要进行认真总结，形成文字总结报告，说明清理检查工作的做法、以前企业所得税优惠政策以及执行当中存在的问题和改进办法、清理检查工作取得的实际效果，并填写本通知所附的《清理检查企业所得税优惠政策及执行情况统计表》，12月底前将总结报告和统计表一并以正式文件报送总局。

　　附件：《清理检查企业所得税优惠政策及执行情况统计表》（略）




经济宪法（Wirtschaftsverfassung）是国家经济学、经济社会学与法学领域的概念，它特指关于全面规制经济生活秩序的显性宪法或隐形宪法。
欧盟经济宪法（EU-Wirtschaftsverfassung）被称为“隐形宪法”，是因为它并不具有独立统一的宪法法典文本形式，而是分散在《欧盟条约》、《欧盟运作条约》与其他相关欧盟法律文本中具有宪法性质的关涉经济秩序的法律条款的学术性汇总。
欧盟经济宪法的前身是欧洲经济宪法，它在1957年通过《欧洲经济共同体条约》得以确立；此后，通过1992年《马斯特里斯特条约》、1997年《阿姆斯特丹条约》、2001年《尼斯条约》， 欧洲经济宪法得到革新发展；2009年《里斯本条约》生效后，欧洲经济宪法为欧盟经济宪法所取代。当前欧盟经济宪法主要包括《欧盟条约》第3条、《欧盟运作条约》第101条及后续条款、第107条及后续条款与基本权利条款等。
作为“隐形宪法”，欧盟经济宪法迄今不具有法典形式的原因主要在于：从欧盟既有法律资源与法律功能效应上分析，制订一部关于欧盟经济宪法的统一法典，既缺乏现实必要性，又缺乏实际可行性。一方面，分散在现行欧盟法律中的经济宪法条款可以全面与系统地调整经济领域法律事宜，因而并不需要制定一部新的经济宪法法典; 另一方面，欧盟涉及宪法性质的法典的制定或修订法律程序极其繁杂，周期很长，而且需要调和欧盟成员国内部的各种利益冲突，因此在短期内制宪缺乏现实的可操作性与可执行性。
欧盟经济宪法虽然是“隐形宪法”，但在“保障欧盟基本目标实现”，“实现欧盟一体化”与“系统化欧盟法律条款”方面功不可没；同时，欧盟反垄断法的立法、执法与司法都必须以欧盟经济宪法为导向。因此，欧盟经济宪法被欧盟法学理论界与实践界人士视为实现欧盟统一进程的重要法律工具，它使欧盟内部经济市场的整合与欧盟政治政策的整合实现了有机统一。
首先，它保障欧盟基本目标实现。《里斯本条约》生效后，尽管在《欧盟运作条约》第119条中，“具有自由竞争的一个开放的市场经济”的原则仍被明确阐述；但是欧盟各成员国已达成共识，欧盟的创设与发展不应只局限于欧洲经济联盟的建立，更应注重在社会公益与政治利益层面的联盟一体化。为了实现“社会公益层面的联盟一体化”的目标，《欧盟条约》第3条第3款明确规定，欧盟应致力于实现“欧洲的可持续发展”，“一个具有高度竞争性的社会市场经济”与“高水平的环境保护与环境质量改善”。此经济性条款是当前欧盟经济宪法的最核心内容，它确认了“保护社会公共利益”与“维护市场竞争机制”是欧盟市场经济体制的两大基本价值诉求。在欧盟各价值诉求位阶体系中，“保护社会公共利益”具有高于或至少等同于“维护市场竞争机制”的位阶。
其次，它系统汇总关涉经济秩序的欧盟宪法性条款。欧盟竞争法律条款与基本权利条款共同构成欧盟经济宪法的主要组成部分。《欧盟运作条约》第101条及后续条款，第107条及后续条款是欧盟经济宪法的一项重要内容；基本权利条款是欧盟经济宪法另一项重要构成部分。欧盟法学理论界与司法界构建欧盟经济宪法体系的一个重要目标是汇总关涉经济秩序的欧盟宪法性条款，以寻求从法律解释学与法律分析学角度对此类条款进行统一解析，实现欧盟竞争法律条款与基本权利条款在具体适用层面上的相互协调与补充，从而保证关涉经济秩序的各欧盟宪法性条款体系的内在统一性与逻辑自洽性。
再次，它确立欧盟反垄断法条款的适用准则。欧盟经济宪法作为关涉经济秩序的宪法性条款的汇总体系，不仅包括欧盟反垄断法的基本性条款，而且其精神理念与价值诉求也应该成为欧盟反垄断法条款的基本适用准则。一般情形下，欧盟反垄断法律条款与欧盟成员国反垄断法律由于适用范围的不同不存在法律适用冲突。但在例外情形下，在二者存在适用冲突案例中，根据欧盟法律与欧盟法院判决，应适用“欧盟法优先”基本原则。有基于此，通过欧盟经济宪法确立的欧盟反垄断条款的适用准则，对于欧盟成员国具体适用欧盟反垄断法律条款也具有重要指导意义。
最后，它清晰限定欧盟法院司法活动的界限。欧盟反垄断法条款十分精炼，其主干性条款为《欧盟运作条约》第101、102与106条。因此，欧盟法院在司法活动中适用欧盟反垄断法时，面对错综复杂的垄断行为，需要对欧盟反垄断法做出细化解释。在这种情形下，欧盟法院在运用欧盟反垄断法规制相关企业疑似垄断行为时，事实上具有很大的自由裁量空间；由此就可能出现欧盟法院在欧盟反垄断判决中滥用自由裁量权，从而造成它实质承担欧盟立法者角色的危险，以致侵蚀欧盟立法者的立法权限。
而欧盟经济宪法的确立，可以为欧盟法院上述适用反垄断法的司法活动划定明确界限。在疑似垄断行为有利于欧盟经济宪法“构建具有高度竞争性的社会市场经济”基本诉求实现的情形下，欧盟法院应对此类行为采取较为宽松的反垄断法裁判标准；在疑似垄断行为不利于上述诉求实现的情形下，欧盟法院应对此类行为采取较为严苛的反垄断法裁判标准。
欧盟经济宪法与中国经济宪法概念都指称关涉经济秩序的法律条款,但两者存在明显差异。中国法学界对于经济宪法概念的界定相对模糊。部分学者认为，反垄断法与经济宪法是同质概念。这种观点虽然突出强调了反垄断法在经济法律中的重要地位与作用，但却混淆了一般性经济法律条款与宪法性经济法律条款的界限。反垄断法只是关涉经济领域的一部重要法律，它与反不正当竞争法共同构成竞争法域的两大部门法分支。作为一部部门法，中国反垄断法的基本条款无法为中国经济法律领域众多部门法的制定、修改与完善提供宪法性与根本性的法律指引。
由于中国经济宪法概念体系尚不完备，它的构建与完善，应当避免纯粹学理上的概念界定的分歧与争议，而应注重经济宪法体系构建的实际功能与效用。基于完善发展中国反垄断法的目的，在中国经济宪法体系构建完善中引进欧盟经济宪法制度模式具有必要性与可行性。借鉴《里斯本条约》生效后新的欧盟经济宪法体系模式，中国经济宪法体系可以通过以下途径得到确立完善：
首先，应确立中国隐形经济宪法体系。制定一部独立完整的中国经济宪法法典，不但会造成新法典与现行宪法内容的重叠繁复，而且将浪费大量立法、执法与司法资源。因此应当借鉴欧盟隐形经济宪法模式确立中国隐形经济宪法体系，即中国隐形经济宪法的外延应包括中华人民共和国宪法和现行所有基本性法律中关涉经济秩序的宪法性与准宪法性法律条款。
其次，确立“保障社会公众利益”最高目标。中国与经济秩序相关的法律尤其是反垄断法当前还处在完善过程中，存在诸多法律调整中的模糊地带。中国法院在运用反垄断法司法判案过程中，如果遇到“保障市场竞争机制”与“保障社会公众利益”两个目标存在冲突的情形，应优先确保哪一目标的实现，目前仍存于司法模糊与争议状态。在这种情形下，就亟需引进类似欧盟经济宪法的模式，根据中国现行社会主义宪法的精神规定“保障社会公众利益”相对于“保障市场竞争机制”具有优先实现地位，从而对于中国反垄断法的解释与适用确立基本标准与界限。
再次，注重经济宪法体系的内在统一性。为了构建中国隐形经济宪法新的体系，应将中国现行宪法和所有基本性法律中关涉经济秩序的宪法性与准宪法性法律条款予以汇总，从中总结出所有相关法律条款的基本精神与指导原则，从而为以中国反垄断法为代表的与经济秩序相关的法律的解释、适用与完善提供明确具体的指南。同时，应该注重中国隐形经济宪法新体系内容的内在统一性与逻辑自洽性。由于中国隐形经济宪法体系所包含的条款分散于中国现行宪法与各种基本性法律，各条款之间可能存在内容上的不一致性与具体施行目标的冲突; 在这种情形下，应以中国宪法中所包含的经济法律条款为最高指向，对其他低位阶基本性法律中所包含的经济法律条款的解释与适用做出相应导引规制。
综述，本文对欧盟经济宪法做出梗概介绍，并比较了欧盟经济宪法与中国经济宪法的概念差异，进而为中国经济宪法体系的构建完善提出建议。

(作者简介：翟巍，男，籍贯山东莱州，德国美因茨大学法学博士，工作单位为华东政法大学经济法学院。)